Vyplatenie dividend za rok 2018 – daňové a odvodové povinnosti

Pri zdaňovaní dividend si treba dávať pozor na odlišné sadzby dane z príjmov u fyzickej a právnickej osoby a taktiež na zdroj príjmu. Zdaňovanie dividend je upravené zákonom č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Od roku 2018 už nie je potrebné platiť zdravotné poistenie z prijatých dividend, ale takýto príjem sa zdaňuje zrážkovou daňou z príjmov.

Medzi dividendy, ktoré sú predmetom dane patria:

• ·        dividenda vyplácaná zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva osobám podieľajúcim sa na základnom imaní, členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu,

• ·        príjem, ktorý plynie zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva v časti, v ktorej bolo predtým zvýšené zo zisku po zdanení,

• ·        výplata prostriedkov, ktoré pochádzajú z kapitálového fondu z príspevkov tvorených prerozdelením vlastných zdrojov obchodnej spoločnosti zo zisku po zdanení,

• ·        podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva,

• ·        vyrovnávací podiel,

• ·        podiel na výsledku podnikania, ktorý sa vypláca tichému spoločníkovi.
  

Dividenda sa vypláca z čistého zisku, t.j. právnická osoba musí vykonať úpravy na „očistenie“ zisku, napr. vykonať povinný prídel do zákonného rezervného fondu, či do iných fondov, uhradiť straty minulých rokov a pod. Až po takejto úprave je možné tento čistý zisk rozdeliť.

Sadzby dane pre dividendy vyplatené fyzickej osobe v roku 2019 (zo zisku vytvoreného v roku 2018)

Sadzby dane a podobne aj spôsob zdanenia závisia od tej ktorej situácie. Napríklad, záleží na tom, či sa vypláca dividenda rezidentovi SR alebo nerezidentovi SR. V nasledujúcej tabuľke sú znázornené výplaty dividend v prípade, ak je prijímateľom dividendy fyzická osoba.

Prijímateľ dividendy                Zdroj príjmu                           Sadzba dane                      Zdanenie            

FO - rezident SR                       Tuzemsko                                         7%                              zrážkovou daňou podľa § 43 

                                                       Zahraničný zmluvný štát            7%                              v daňovom priznaní 

                                                       Zahraničný nezmluvný štát       35%                            v daňovom priznaní     

FO – nerezident SR                  Tuzemsko                                        7%                              zrážkovou daňou podľa § 43

(zmluvný štát*) 

FO - nerezident SR                    Tuzemsko                                      35%                             zrážkovou daňou podľa § 43

(nezmluvný štát) 

*Zmluvný štát je taký, s ktorým má Slovensko uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, čo znamená, že si krajiny vymieňajú informácie ohľadom daní. Zoznam je k dispozícií na webovej stránke Ministerstva financií SR.

V prípade, ak bude fyzickej osobe vyplatená dividenda zdanená zrážkovou daňou, fyzická osoba už nemá žiadne daňové povinnosti, nakoľko sa jej príjem považuje za vysporiadaný a do daňového priznania fyzickej osoby sa tieto príjmy už neuvádzajú. Naopak, ak fyzickej osobe bude vyplatená dividenda nezdanená zrážkovou daňou, je povinná tento príjem priznať a zdaniť prostredníctvom osobitného základu dane podľa § 51 e) zákona o dani z príjmov.

Sadzby dane pre dividendy vyplatené právnickej osobe v roku 2019 (zo zisku vytvoreného v roku 2018)

Prijímateľ dividendy                           Zdroj príjmu                             Sadzba dane                      Zdanenie            

PO - rezident SR                                     Tuzemsko                                                                Nie je predmetom dane 

                                                                    Zahraničný zmluvný štát                                    Nie je predmetom dane 

                                                                    Zahraničný nezmluvný štát         35%

PO - nerezident SR(zmluvný štát)     Tuzemsko                                                               Nie je predmetom dane 

PO- nerezident SR(nezmluvný štát)  Tuzemsko                                          35%

Z tabuľky vidíme, že v niektorých prípadoch vyplatenia dividendy právnickej osoby nie je vyplatená dividenda predmetom dane z príjmov. Rovnako, ako u fyzickej osoby platí, že ak právnickej osobe bude vyplatená dividenda už znížená o zrážkovú daň, tak sa považuje tento príjem z dividendy za vysporiadaný.

Dividenda nie je predmetom dane u prijímateľa tejto dividendy, ak si spoločnosť vyplácajúca dividendu neuplatní výšku vyplatenej dividendy do daňových výdavkov. Výnimky sú uvedené v § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Zdanenie vyplatených dividend zamestnancom v roku 2019 (zo zisku za rok 2018)

Ak sú vyplácané dividendy zamestnancovi, tak sa jedná o vyplatenie fyzickej osobe bez účasti na základnom imaní. Pokiaľ sa obchodná spoločnosť alebo družstvo v úlohe zamestnávateľa rozhodne, že vyplatí dividendy za rok 2018 v roku 2019, musí ich zahrnúť ako príjem zo závislej činnosti. Keďže sa takýto príjem považuje za príjem zo závislej činnosti, tak sa z neho zráža preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti v mzde za mesiac, v ktorom boli dividendy zamestnancovi vyplatené. Navyše je nutné z tohto príjmu zaplatiť aj všetky odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne.

Ostatné informácie k povinnostiam platiteľa dane  pri výplate podielov na zisku (dividend) spoločníkovi - rezidentovi SR sa nachádzajú na stránke finančnej správy.