Rozdelenie zisku a vysporiadanie straty

Spoločnosti po ukončení príslušného obdobia zisťujú svoj výsledok hospodárenia, resp. zisťujú, či dosiahli zisk alebo stratu. Pri každej spoločnosti sa môžeme stretnúť s inými pravidlami pri rozdeľovaní zisku a vyrovnaním sa so stratou.

Výsledok hospodárenia sa zisťuje pravidelne a minimálne raz za celé predchádzajúce účtovné obdobie a slúži ako najlepší ukazovateľ vyhodnotenia podnikania. Je to vlastne rozdiel všetkých výnosov a všetkých nákladov za príslušné účtovné obdobie, čiže sa spočítajú všetky výnosy v danom roku a od nich sa odpočíta suma všetkých nákladov za daný rok. V účtovníctve sa výsledok hospodárenia účtuje na účet 710 – Účet ziskov a strát. Spoločnosť dosahuje zisk, ak sú výnosy vyššie ako náklady. V opačnom prípade, ak boli náklady vyššie ako výnosy tak spoločnosti vznikla strata.

Existujú dva pojmy, s ktorými sa stretávame v súvislosti s výsledkom hospodárenia: výsledok hospodárenia pred zdanením a výsledok hospodárenia po zdanení. Výsledok hospodárenia pred zdanením berie do úvahy všetky náklady okrem nákladov, ktoré predstavujú náklady v podobe dane z príjmov právnických osôb. Výsledok hospodárenia po zdanení (niekedy označovaný ako „účtovný zisk“ alebo „účtovná strata“) znamená rozdiel úplne všetkých výnosov a úplne všetkých nákladov s výnimkou vnútroorganizačných.

Zisk spoločnosti (resp. čistý zisk po zdanení) sa môže na niečo použiť alebo sa ponecháva ako tzv. „nerozdelený zisk“. V prípade straty je naopak nutné ho uhradiť alebo sa ponechá ako tzv. „neuhradená strata“. Každá z piatich druhov spoločností existujúcich na Slovensku je osobitne upravená zákonom č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov, ktorý stanovuje aj pravidlá rozdelenia zisku a straty.

Rozdelenie zisku v spoločnostiach s ručením obmedzeným

V prípade spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) sa zisk rozdeľuje po skončení účtovného obdobia na základe schválenej účtovnej závierky. Konatelia predložia valnému zhromaždeniu riadnu individuálnu účtovnú závierku a návrh rozdelenia zisku alebo straty. Medzi základné majetkové práva každého spoločníka v spoločnosti patrí právo na podiel na zisku. Je dôležité myslieť na to, že pri tomto type spoločnosti je potrebné vytvárať rezervný fond a ak sa rezervný fond nevytvorí už pri vzniku, je s.r.o. povinná ho vytvoriť z čistého zisku za rok, v ktorom sa zisk po prvý krát vytvoril. Výška rezervného fondu by mala byť najmenej 5% z čistého zisku, nie však viac ako 10% základného imania. Každoročne by sa mal dopĺňať o sumu určenú v spoločenskej zmluve alebo v stanovách. Ak sa doplnil rezervný fond zo zisku a spoločnosť vykazuje stratu, musí sa primárne použiť na úhradu neuhradenej straty minulých rokov a až potom rozdeliť medzi spoločníkov, zamestnancov alebo navýšiť základné imanie. Nerozdelená časť zisku sa ponechá v podobe nerozdeleného zisku a o jeho použití sa rozhodne neskôr. Pre rozdelenie zisku sú stanovené presné pravidlá, ktoré je potrebné dodržiavať. Zisk sa nemôže rozdeliť medzi spoločníkov v prípade, ak by bolo vlastné imanie v dôsledku rozdelenia zisku nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom znížená o hodnotu nesplateného základného imania. Podmienky rozdelenia zisku musia byť spravodlivé a v súlade so zásadou poctivého obchodného styku.

Rozdelenie zisku v akciových spoločnostiach a jednoduchých spoločnostiach na akcie

O rozdelení zisku akciovej spoločnosti (a.s.) a jednoduchej spoločnosti na akcie (j.s.a.) rozhoduje valné zhromaždenie na základe návrhu predloženého predstavenstvom. Ešte pred tým musí byť riadna individuálna účtovná závierka schválená valným zhromaždením. A.s. a j.s.a. sú povinné vytvárať rezervný fond už pri svojom vzniku a každoročne ho dopĺňať o sumu určenú v stanovách, najmenej však 10% z čistého zisku vyčísleného v riadnej účtovnej závierke, až do dosiahnutia výšky rezervného fondu určenej v stanovách, najmenej však do výšky 20% základného imania. Na to aby mohla a.s. a j.s.a. vyplácať akcionárom podiely na zisku musí spĺňať podmienky uvedené v Obchodnom zákonníku. Ak a.s. a j.s.a. doplní rezervný fond, tak pri rozdelení čistého zisku platia rovnaké podmienky ako v prípade s.r.o., s tým, že pri rozdeľovaní zisku medzi akcionárov platí ešte obmedzenie. A.s. a j.s.a. nemôže rozdeliť medzi akcionárov čistý zisk, ak vlastné imanie je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom znížená o hodnotu nesplateného základného imania.

Vo všetkých troch prípadoch spoločností je možné na uhradenie straty použiť rezervný fond. Ak na jej krytie nepostačuje rezervný fond, môže sa uhradiť z nerozdeleného zisku minulých rokov, z iných fondov, predpísať ju na úhradu spoločníkom alebo akcionárom, znížiť o ňu základné imanie (jeho výška ani po tom nesmie klesnúť pod minimálnu výšku základného imania) alebo sa časť neuhradenej straty ponechá ako neuhradená strata a o jej vysporiadaní s.r.o., a.s. alebo j.s.a. rozhodne neskôr.

Rozdelenie zisku a vysporiadanie straty vo verejných obchodných spoločnostiach

Verejná obchodná spoločnosť (v.o.s.) neplatí zo svojho zisku daň z príjmov, ale jej základ dane je základom dane jej spoločníkov. Až po podaní daňového priznania spoločníkov a zaplatení dane z príjmov sa dá hovoriť o ich čistom zisku alebo strate. V.o.s. zistí svoj výsledok hospodárenia, ktorý potom pretransformuje na základ dane a rozdelí medzi spoločníkov v pomere, v akom sa medzi nich rozdeľuje zisk podľa spoločenskej zmluvy. V prípade, ak spoločenská zmluva nehovorí nič o rozdelení zisku, tak sa základ dane rozdelí medzi jednotlivých spoločníkov rovným dielom. Spoločníci v.o.s. potom podajú daňové priznanie, kde uvedú časť základu dane alebo daňovej straty v.o.s., ktorá im prináleží. Vyplatený zisk predstavuje pre nich čistý zisk až po zdanení.

Rozdelenie zisku a vysporiadanie straty v komanditných spoločnostiach

Komanditná spoločnosť (k.s.) zistí svoj výsledok hospodárenia, ktorý potom pretransformuje na základ dane. Základ dane sa následne rozdelí na časť pripadajúcu komanditistom a časť pripadajúcu komplementárom v pomere, ako sa delí ich zisk pred zdanením. Časť základu dane pre komanditistov zdaní k.s. a po zdanení môže byť prípadný zisk vyplatený komanditistom podľa výšky ich splatených vkladov alebo sa môže ponechať v spoločnosti a použiť na podobné účely ako v s.r.o. Časť základu dane nezdaňuje spoločnosť ale samotní komplementári vo svojom daňovom priznaní a to, čo zostane, predstavuje čistý zisk. Ak nemajú komplementári zadefinovaný pomer rozdelenia zisku v spoločenskej zmluve, tak sa rozdelí rovným dielom. Pri daňovej strate platia rovnaké podmienky ako pri zisku, ale komplementári nemusia stratu uhrádzať. Strata sa uhrádza podobným spôsobom ako v prípade s.r.o.

Ďalšie obmedzenia pri rozdeľovaní zisku pre obchodné spoločnosti

Jedným z obmedzení pri vyplácaní zisku je, že ak spoločnosť nemala aktivované náklady na vývoj úplne odpísané, tak môže rozdeliť zisk len ak je úhrnná výška rezervných fondov a iných zložiek vlastného imania vyššia ako celková výška neodpísaných aktivovaných nákladov na vývoj. Taktiež s.r.o., a.s. a j.s.a. nemôže vyplácať podiely na zisku, ak by tým spôsobili svoj úpadok.