Opatrenia z daňovej oblasti - COVID-19

Odklady termínov priznaní a splatnosti dane z príjmov

Zákon č. 67/2020 v znení účinnom od 4.4.2020

Daňové priznanie k dani z príjmov, ktorého lehota na podanie uplynula alebo uplynie od 12.3.2020 do ukončenia pandémie, sa predlžuje, a to tak, že nová „riadna“ lehota je jednotná, a to do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. V predĺženej lehote bude aj daň splatná.

Do odkladu termínu splatnosti dane z príjmov PO neboli automaticky zahrnuté preddavky na daň z príjmov (splatné kvartálne resp. mesačne)  - v prípade zmeny podmienok, môže daňovník požiadať o určenie platenia preddavkov „inak“ t.j. v inej výške, prípadne aj v nulovej výške, správca dane prezentuje dlhodobo ústretovosť voči týmto žiadostiam, ale rozhodnutie o konkrétnej žiadosti je vždy na správcovi dane – zmena v oblasti platenia preddavkov je zahrnutá v ďalších materiáloch schválených vládou

Hlásenie a ročné zúčtovanie zamestnávateľa za zamestnanca sa tiež predlžuje a to do konca 2. mesiaca po skončení pandémie;

Za daňový nedoplatok sa nebude považovať dlžná suma dane, ktorej splatnosť uplynie počas obdobia pandémie, a to za podmienky, že daňový subjekt túto dlžnú sumu zaplatí alebo odvedie do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie.

Predlžujú sa lehoty, ktoré má účtovná jednotka splniť počas obdobia pandémie, t. j. ide napr. o zostavenie účtovnej závierky, výročnej správy, ako aj o overenie účtovnej závierky audítorom a v neposlednom rade aj uloženie účtovných dokumentov do registra účtovných závierok, a to do konca tretieho kalendárneho mesiaca po skončení obdobia pandémie alebo do lehoty na podanie daňového priznania, podľa toho, ktorá z lehôt uplynie skôr.

Preddavky na daň z príjmov

Nariadenie vlády č. 104/2020 Z.z. (z 30.04.2020)

1.     Daňovníci, ktorí podali daňové priznanie ku koncu marca, alebo neskôr a výsledná daňová povinnosť za rok 2019 bola nižšia ako v roku 2018; Títo daňovníci majú povinnosť platiť preddavky z nižšej daňovej povinnosti, podľa podaného daňového priznania za rok 2019.

2.     Daňovníci, ktorí už podali daňové priznanie a ich daňová povinnosť za minulý rok bola vyššia ako v roku 2018; Títo doplatia svoju daň najneskôr do jedného mesiaca od skončenia pandémie. Čo sa týka preddavkov, budú ich platiť v rovnakej výške, ako v roku 2019, až do skončenia pandémie.

3.     Všetci daňovníci, ktorí aj napriek už podaným alebo nepodaným daňovým priznaniam budú chcieť upravovať svoje preddavkové povinnosti inak, a to na základe žiadosti zaslanej správcovi dane o platenie preddavkov. Tu platí, že výšku preddavkov určí správca dane. 

4.     Všetci daňovníci, ktorí predložia vyhlásenie o poklese tržieb o 40% a viac, môžu využiť odklad platby preddavkov na daň z príjmov.

Odklad platby preddavkov na daň z príjmov

§24a novely zákona č. 67/2020 Z.z. účinná od 25.4.2020

Preddavky na daň z príjmov za obdobie, za ktoré má daňovník povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov a splatné počas obdobia pandémie, sa neplatia za obdobie bezprostredne nasledujúce po období, v ktorom daňovníkovi poklesli tržby najmenej o 40 % v porovnaní s rovnakým obdobím predchádzajúceho kalendárneho roka. Pokles tržieb sa bude porovnávať s rovnakým obdobím predchádzajúceho kalendárneho roku (príslušný kalendárny mesiac r. 2019 pri povinnosti platenia mesačných preddavkov, resp. príslušný kalendárny štvrťrok  r. 2019 pri platení kvartálnych preddavkov).

Príklad: Povinnosť platenia preddavkov na daň z príjmov u mesačného platiteľa dane za mesiac máj, so splatnosťou do 31.5.2020, bude závisieť od posúdenia výšky poklesu tržieb za apríl 2020; ak tržby za apríl 2020 sú v porovnaní s obdobím apríl 2019 nižšie najmenej o 40%, daňovník si môže uplatniť odklad platenia týchto preddavkov.

Neplatenie preddavkov uplatňuje daňovník predložením vyhlásenia o tom, že spĺňa podmienky podľa prvej vety, príslušnému správcovi dane najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty splatnosti preddavku na daň z príjmov.

Takýto spôsob platenia preddavkov na daň z príjmov sa prvýkrát uplatní na preddavky na daň z príjmov splatné v mesiaci máj 2020.

Odložené preddavky na daň z príjmov FO (SZČO) / PO daňovník musí vyrovnať a preddavky v plnej výške budú splatné v termíne na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie r. 2020, t.j. do 31.marca 2021 (resp. v predĺženej lehote v prípade využitia odkladu termínu na podanie daňového priznania).

Odpočet daňovej straty

§24b novely zákona č. 67/2020 Z.z. účinná od 25.4.2002

Neuplatnené daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 môže najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 eur odpočítať od základu dane z príjmov daňovník, ktorý je právnickou osobou, alebo odpočítať od základu dane z príjmov (čiastkového základu dane z príjmov) z príjmov daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie uplynie v období od 1. januára 2020 do 31. decembra 2020.

Daňová strata podľa odseku 1 sa odpočítava postupne od najskoršej vykázanej daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu.

U daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, sa takáto možnosť odpočítania neuplatnených daňových strát vzťahuje na zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí najskôr 31.10.2019.

Daňové preplatky

§10a novely zákona č. 67/2020 Z.z. účinná od 25.4.2020

Daňový preplatok na dani z príjmov, ktorý si daňový subjekt uplatní v daňovom priznaní k dani z príjmov podanom počas obdobia pandémie, správca dane daňovému subjektu vráti do 40 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňový subjekt podal daňové priznanie k dani z príjmov.

Daňový preplatok na dani z príjmov, ktorý si daňový subjekt uplatnil v daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2019, podanom od 1. januára 2020 do 31. marca 2020, správca dane daňovému subjektu vráti do 40 dní od 31. marca 2020, t.j najneskôr do 10.05.2020.