Novinky v zákone o DPH od r. 2020 – režim tzv. „call-off stock“
Rok 2020 so sebou prináša zavedenie tzv. režimu „call-off stock“, ktorý má zjednodušiť proces presunu tovaru a uľahčiť dodávky tovaru v rámci EÚ. Zmena zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty účinnej od 1. 1. 2020 je predovšetkým reakcia na novú smernicu Rady (EÚ) 2018/1910, ktorá mení smernicu 2006/112/E o spoločnom systéme DPH, čím sa uľahčí cezhraničné obchodovanie s tovarom.
Pojem „call-off stock“ sa doteraz v zákone č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty nevyskytoval. Jeho podstatou je, že preprava tovaru, ktorý je obchodným majetkom zdaniteľnej osoby (dodávateľa) do iného členského štátu na účely jeho následného neskoršieho dodania vopred známemu odberateľovi, sa po splnení ustanovených podmienok nebude považovať za dodanie tovaru do iného členského štátu, ktoré podlieha DPH. Transakcia sa stane predmetom DPH až v momente, v ktorom k nemu nadobudne právo nakladať ako vlastník určený odberateľ. Do 31. decembra 2019 však platí, že ak zdaniteľná osoba premiestni tovar, ktorý je v jej vlastníctve, do iného členského štátu za účelom svojho podnikania, je považovaný tento proces za dodanie tovaru, ktoré je aj predmetom DPH.
Podmienky
Na to, aby sa tovar mohol nachádzať v tzv. call-off stock režime, musia byť splnené nasledujúce podmienky:
· tovar je odoslaný alebo prepravený platiteľom alebo na jeho účet treťou osobou z tuzemska do iného členského štátu s tým, že tento tovar tam bude dodaný, a to neskôr a až po skončení prepravy, zdaniteľnej osobe, ktorá je oprávnená nadobudnúť vlastnícke právo k tovaru podľa dohody uzatvorenej medzi touto zdaniteľnou osobou a platiteľom,
· platiteľ, ktorý odosiela alebo prepravuje tovar, nemá sídlo ani prevádzkareň v členskom štáte, do ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený,
· zdaniteľná osoba, ktorej má byť tovar dodaný, je identifikovaná pre daň v členskom štáte, do ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený, a platiteľ pozná v čase začatia odoslania alebo prepravy tovaru jej obchodné meno a identifikačné číslo pre daň pridelené týmto členským štátom,
· platiteľ uviedol premiestnenie tovaru vo svojich záznamoch,
· platiteľ uviedol v súhrnnom výkaze identifikačné číslo pre daň pridelené zdaniteľnej osobe, ktorá nadobudne tovar, členským štátom, do ktorého je tovar odoslaný alebo prepravený.
K dodaniu a nadobudnutiu tovaru dôjde až v momente, kedy určený odberateľ nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník, pričom daňová povinnosť vznikne v súlade s bežnými podmienkami. Následne sa u platiteľa (dodávateľa) uplatní oslobodenie od DPH, keďže ide o dodanie tovaru do členského štátu EÚ. Odberateľ sa stane osobou povinnou platiť DPH v členskom štáte, kam bol tovar prepravený. Výhodou je najmä to, že dodávateľ tovaru už nemusí počas premiestňovania vlastného tovaru vykazovať nadobudnutie v druhom štáte a byť tam registrovaný.
Aby došlo k zabráneniu situácie, kedy by platitelia premiestnili tovar do zahraničia na dobu neurčitú, čím by im nevyplývali ďalšie daňové povinnosti, stanovilo sa časové obmedzenie na dodanie tovaru do 12 mesiacov odo dňa skončenia prepravy tovaru v členskom štáte. V prípade, ak neprejde vlastníctvo tovaru na zdaniteľnú osobu (odberateľa) do 12 mesiacov, tak sa toto premiestnenie tovaru do iného členského štátu bude považovať za zdaniteľný obchod v deň nasledujúci po uplynutí týchto 12 mesiacov.
Môže nastať aj situácia, že sa tovar vrátil naspäť do krajiny, z ktorej ho dodávateľ premiestnil a zároveň by dodávateľ uviedol túto skutočnosť v záznamoch. Vtedy nedochádza k premiestneniu tovaru ako zdaniteľnému obchodu. Taktiež môže dôjsť aj k nahradeniu zdaniteľnej osoby (odberateľa) inou zdaniteľnou osobou. Ak sú vo vzťahu k tejto novej zdaniteľnej osobe dodržané všetky potrebné podmienky, nepovažuje sa tovar za premiestnený, čiže ani v tomto prípade nepôjde o zdaniteľný obchod len z dôvodu nahradenia zdaniteľnej osoby.
V súvislosti so zavedením call-off stock režimu je platiteľ DPH povinný podávať súhrnný výkaz aj za kalendárny mesiac alebo štvrtok, v ktorom:
· bol ním odoslaný alebo prepravený tovar v režime call-off stock,
· zdaniteľná osoba, pre ktorú bol odoslaný alebo prepravený tovar v režime call-off stock, bola nahradená inou zdaniteľnou osobou (zmena odberateľa),
· tovar odoslaný alebo prepravený v režime call-off stock sa vrátil do tuzemska.
Platiteľ, ktorý odošle alebo prepraví tovar v súvislosti s režim call-off stock musí viesť záznam s nasledujúcimi informáciami:
· členský štát, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený a dátum odoslania alebo prepravy tovar,
· identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby, ktorej sa má tovar dodať, pridelené členským štátom, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje,
· členský štát, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje, identifikačné číslo pre DPH majiteľa skladu, adresa skladu, v ktorom je tovar uložený po jeho príchode, a dátum príchodu tovaru do skladu,
· hodnota, opis a množstvo tovaru, ktorý prišiel do skladu,
· identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby, ktorá nahrádza osobu uvedenú v druhej odrážke (v prípade zmeny z pôvodnej zdaniteľnej osoby - odberateľa),
· základ dane, opis a množstvo dodaného tovaru a dátum, ku ktorému sa dodanie tovaru uskutočnilo a identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby (odberateľa),
· základ dane, opis a množstvo tovaru a dátum výskytu akejkoľvek podmienky a príslušný dôvod, pre ktoré premiestnenie tovaru už nespĺňa podmienky call-off stock,
· hodnota, opis a množstvo vráteného tovaru a dátum vrátenia tovaru naspäť do členského štátu, z ktorého bol odoslaný alebo prepravený.
Zdaniteľná osoba, pre ktorú bol tovar odoslaný alebo prepravený do tuzemska z iného členského štátu v režime call-off stock má povinnosť viesť záznamy obsahujúce:
· identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby, ktorá tovar premiestňuje v rámci úpravy call-off stock,
· opis a množstvo tovaru, ktorý sa jej má dodať,
· dátum kedy tovar, ktorý sa jej má dodať, prišiel do skladu,
· základ dane, opis a množstvo tovaru, ktorý sa jej dodal a dátum, ku ktorému sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru v rámci EÚ,
· opis a množstvo tovaru a dátum, ku ktorému sa tovar vyskladnil zo skladu na základe objednávky zdaniteľnej osoby uvedenej v prvej odrážke,
· opis a množstvo zničeného alebo chýbajúceho tovaru a dátum zničenia, straty alebo krádeže tovaru, ktorý predtým prišiel do skladu, alebo dátum, ku ktorému sa zistilo, že tovar bol zničený alebo chýba.
